Налогообложение при прощении долга со стороны иностранной компании

Содержание:

• Нововведение 2022 года
• Учет процентов по кредиту в расходах
• Можно ли говорить о росте случаев списания долгов?
• Прощение долга как доход
• Есть ли налоговые последствия?

Прощение долга, когда кредитор отказывается от возврата заемных средств, является сложным юридическим и финансовым вопросом. Если такое прощение долга происходит со стороны иностранной компании, то налогообложение этого процесса может стать объектом внимания налоговых органов.

Зачем вообще вписывать долги иностранным компаниям? Дело в том, что во время введения серьезных антироссийских санкций часть зарубежных фирм готовы «списать» нашим компаниям долги по выданным займам и кредитам.

В данной статье мы рассмотрим налоговые аспекты российского законодательства в случае прощения долга иностранной компанией. Важно разобраться в особенностях применения такого освобождения и налоговых последствиях для иностранного кредитора и российского должника.

Нововведение 2022 года

Общее правило гласит, что общая сумма прощенной задолженности приравнивается к внереализационному доходу у должника на дату прощения долга. Исключения составляют случаи, прописанные в статье 251 НК РФ. Она возникла в марте 2022 года. Распространяется на отношения, которые возникли с 1 января 2022 года. Однако Министерство финансов дали свои разъяснения и заявили, что норму можно применить и при прощении долга в рамках договора, подписанного до 1 января 2022 года.

Нововведения от марта 2022 года гласят, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не берутся в расчет доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств:

• По соглашению кредита, если договор заключен до 1 марта 2022 года с зарубежной организацией или гражданином, принимающим решение о прощении долга.
• По требованию, уступленному такой иностранной организации или гражданина до 1 марта 2022 года.

Получается, если компания-нерезидент простила долг по займу нашим соотечественникам, то налогообложение не возникнет, если договор подписан до 1 марта 2022 года, а долг простили после этой даты. К заключению договора в данном случае приравниваются права, купленные или полученные зарубежной компанией до 1 марта 2022 года. Освобождение от налогообложения применяется и к сумме прощенных процентов.

Важно знать, что применение этой нормы к сумме прощенных процентов несет определенные риски. Дело в том, что при прямом выполнении этого правила существует вероятность, что ФНС России доначислит налог на прибыль компаниям, которым были прощены проценты по выданным кредитам. Причина для доначисления может быть учет налогоплательщиками в расходах процентов по методу начисления, что ставит их в неравное положение по отношению к субъектам, применяющим кассовый метод. В этой ситуации компания получат необоснованную налоговую выгоду.  

Отметим, что в том же 2022 году законодатели внесли правки в статью НК РФ о прощении долга. Коррективы затронули расширение сферы действия льготы. При этом поправки исключили из необлагаемых доходов суммы прощенных процентов, учтенных в расходах. Действие нововведений распространили на правоотношения с 1 января 2022 года. Получается, что при прощении долга нерезидентом резиденту по договору, заключенному до 1 марта 2022 года, у отечественной компании не возникнет налогооблагаемого дохода с суммы прощенного займа (кредита). Проценты, которые были списаны, должны быть включены в состав внереализационных доходов. Исключения составляют суммы тех процентов, которые не были учтены налогоплательщиком в расходах.

Учет процентов по кредиту в расходах

Общие нормы гласят, что метод начисления процентов по долговым обязательствам должен отражаться во внереализационных расходах заемщика на конец каждого месяца и на дату закрытия кредита. Получается, что ко времени списания расходы по выплате процентов уже снизили налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В некоторых случаях кредиторские проценты не смогут снизить налоговую базу по прибыли заемщика:

1. Касается процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору выше сумм, которые считаются расходами в целях налогообложения, если кредит – неконтролируемая сделка и расходы по процентам ограничены пределами или если долг по займу контролируемый, то есть проценты сверх предельных переквалифицируются в дивиденды и не признаются у заемщика расходом в целях налогообложения доходов.
2. Касается случаев, когда проценты по кредиту не считаются расходами, которые уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли. Причина может скрываться в экономической необоснованности. Например, это касается процентов по кредиту, за счет которого кредитор предоставил беспроцентные займы другим лицам.

Получается, что налогооблагаемый доход не может возникнуть, если нерезидент списал долг российскому предприятию по соглашению займа, заключенному до 1 марта 2022 года. Важно при этом, чтобы российская компания не учитывала в проценты расходах в вышеприведенных случаях.

Можно ли говорить о росте случаев списания долгов?

Мы уже рассказали о перечне ситуаций, когда долги по «зарубежному» кредиту не являются налоговыми доходами. Отметим, что статья 251 НК РФ также говорит об освобождении от уплаты налога на прибыль долгов, которые были списаны. Однако для этого необходимо выполнить еще несколько условий. Например, если зарубежные партнеры приобрели право требования по договору займа после 1 января 2022 года, и они простили долги, то у российской компании нет дохода, с которого нужно выплачивать налог на прибыль.

Важно отметить, что иностранный долг может простить российской компании другая российская компания. Это касается случаев, когда появляется новый кредитор, который получает права по договору займа, заключенному до 1 марта 2022 года с иностранцами. Таким образом, российская компания имеет право требовать долг и прощать его.  

Если налогоплательщик отражает в бухгалтерской отчетности доход от прощения зарубежного займа отечественным другим кредитором, то нужно подать в ФНС уточненные декларации с уменьшением своих налоговых обязательств.

К слову, российский новый кредитор также может снизить налоговую базу. Суммы обязательств по оплате приобретенного права требования, которые иностранный кредитор в рассматриваемой ситуации простил «новому кредитору», не включаются в доходы «нового кредитора» в текущем году. Такая норма появилась в российском законодательстве, чтобы работать в отношении правоотношений, возникших с 1 января 2022 года. Налоговые агенты, вписавшие в доходы суммы прощенных обязательств до вступления в силу нововведений, могут подать уточненные декларации с уменьшением своих налоговых обязательств.

Опять же важно учитывать, что безналоговый режим действует только в отношении договоров, заключенных до 1 марта 2022 года. Если соглашение подписали раньше этого срока, то прощение долга может происходить в рамках списания кредиторской задолженности в качестве операции, облагаемой налогом. Норма может быть применена, если долг по займу прощает участник этой же компании с долей в уставном капитале не менее 50%.

Прощение долга как доход

В соответствии с российским законодательством, прощение долга рассматривается как доход и обязано быть учтено в налоговых декларациях. Это означает, что получатель прощенного долга, будь то физическое или юридическое лицо, должен уплатить налог с этого дохода.

Если физическое лицо в России получает прощение долга от иностранной компании, этот доход может подпадать под налогообложение доходов физических лиц (НДФЛ). Ставка НДФЛ зависит от суммы прощенного долга и может составлять 13% или 30%, в зависимости от обстоятельств.

Юридические лица, включая ООО, также обязаны учитывать прощение долга в своей налоговой декларации. Прощение долга может рассматриваться как доход и облагаться налогом на прибыль организаций (НПО), который составляет обычно 20%.

В некоторых случаях налоговые вычеты или освобождения могут быть применимы при налогообложении прощения долга. Это может зависеть от характера долга и юридических аспектов операции.

Если между Россией и страной иностранной компании существует соглашение о избежании двойного налогообложения (МДДН), это может влиять на налогообложение прощения долга, предусматривая сниженные ставки налога или освобождения.

Есть ли налоговые последствия?

Важно отметить, что законодательство не вводит определенных последствий от прощения долга российскому субъекту со стороны иностранного кредитора. Даже если это касается больших сумм. Здесь нужно учитывать то, что доходом признают финансовую выгоду в денежной или натуральной форме. Иностранная компания-кредитор не будет иметь дохода в указанной ситуации, поэтому списание долга не приведет к возникновению имущественной выгоды.

Что касается отечественного кредитора, который получил права по займу, то он также не имеет финансовой выгоды. Таким образом, доходы будут отсутствовать, расходы на приобретение прав на долг также отсутствуют.

Налогоплательщик может не учитывать расходы, которые выражаются стоимостью безвозмездно переданного имущества, а также трат, связанных с передачей. Это касается работ, услуг, имущественных прав.

Здесь важно отметить, что налоговые нормы периодически претерпевают изменения. Чтобы избежать ошибок в налоговом учете, мы советуем периодически делать аудит с выявлением рисков и ошибок.

Итоги

Прощение долга со стороны иностранной компании в России подвергается налогообложению в соответствии с российским законодательством. Процесс может рассматриваться как доход для получателя долга и облагаться налогами на доходы физических или юридических лиц. Однако существует ряд нюансов, которые могут повлиять на конечные налоговые обязательства, такие как наличие международных соглашений о избежании двойного налогообложения и особенности операции. Перед прощением долга рекомендуется консультироваться с профессиональными налоговыми консультантами и юристами, чтобы правильно оценить налоговые последствия и выполнить необходимые налоговые обязательства. Специалисты компании VALEN готовы проконсультировать российских и иностранных представителей бизнеса относительно всех нюансов прощения долга.

Вопрос-ответ