Налогообложение филиалов иностранной компании в России

Содержание:

• Налоговые обязанности филиала в России
• Как определяют налог на прибыль в зависимости от дохода
• Особенности налогообложения иностранного юридического лица
• Что нужно знать о налогообложении иностранных компаний в 2023 году?
• Как составлять бухгалтерскую отчетность?

Налоговые обязательства у филиала иностранной компании в Российской Федерации возникают в случаях, когда филиал официально зарегистрирован на территории страны.  

В соответствии с п.2 статьи 306 НК РФ филиал, открытый зарубежной фирмой на территории России, квалифицируется для налоговых целей в качестве постоянного представительства – это филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство или любое другое обособленное подразделение, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с:

• Пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов.
• Проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов.
• Продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов.
• Осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности.

 Постоянное представительство характеризуется такими признаками:

• Обособленность — территориальная удаленность от открывшего его головного подразделения зарубежной фирмы (наличие места деятельности в РФ).
• Коммерческая цель деятельности.
• «Прибыльная» регулярность — осуществление направленной на систематическое получение прибыли деятельности.

Кроме того, если филиал соответствует вышерассмотренным характеристикам, возникает необходимость встать на учет в налоговых органах РФ и платить налоги в бюджет. О том как правильно организовать налогообложение представительств иностранной компании в России расскажем в этой статье.

Налоговые обязанности филиала в России

При проведении расчета налоговых выплат на прибыль постоянное представительство в данном случае должно руководствоваться Налоговым кодексом России и международными договорами по вопросам налогообложения. При наличии в международном договоре иных правил и норм в отношении налогообложения, чем предусмотрено в НК РФ, применяются положения международного договора.

Порядок исполнения налогообложения иностранных компаний описан в п. 8 ст. 307 НК РФ и включает:

• Исчисление по нормам российского законодательства и уплату в бюджет РФ налога на прибыль.
• Представление налоговикам налоговых деклараций и отчета о деятельности ПП.
• Исчисление по нормам российского законодательства и уплату в бюджет Российской Федерации налога на прибыль.
• Представление налоговикам налоговых деклараций и отчета о деятельности ПП.

Как определяют налог на прибыль в зависимости от дохода

Чтобы определить сумму налога на прибыль филиала иностранной компании в России, следует руководствоваться ст. 307 НК РФ, устанавливающей основные необходимые для исчисления налога элементы.

Налоговая база определяется в зависимости:

• От предпринимательской деятельности по формуле: Доходы – Расходы.
• От владения, пользования и (или) распоряжения имуществом по формуле: доходы от владения имуществом – расходы.

Доходы постоянного представительства также должны быть включены в расчет налога на прибыль независимо от того, как они были получены. Например, в натуральной форме, в виде прощения долга, путем погашения обязательств или в качестве зачета требований. 

Величина налога на прибыль находится в прямо пропорциональной зависимости от факторов, представленных ниже:

• Доходами считаются только те поступления, которые относятся к деятельности данного постоянного представительства.
• Расходы, включенные в расчете.

Кроме того, к вышерассмотренным расходам филиала иностранной компании в России предъявляются конкретные требования. К таковым условиям, как правило, относят обоснованности, экономические оправданности, денежные оценки и документальные подтверждения.

Особенности налогообложения иностранного юридического лица

Функционирование постоянного представительства, как правило, является сопряженным с выполнением обязанностей налогового агента, когда доходы постоянного представительства выплачиваются сотрудникам компании и физлицам, которые нанимаются по договорам гражданско-правового характера. Вместе с этим налоговое законодательство Российской Федерации предусматривает для постоянного представительства:

• Расчет размера НДФЛ в соответствии с нормами статьи 224 НК РФ.
• Все материальные средства, которые могут быть рассмотрены в качестве доходов, облагаются уплатой НДФЛ.
• Страховым взносом облагаются выплаты и вознаграждения, которые начисляются в пользу сотрудников филиала иностранного юридического лица.
• Организация филиальной отчетности во избежании налоговых претензий.

В налоговую службу, за исключением декларации по налогу на прибыль, которая является обязательной абсолютно для всех филиалов иностранных компаний в России налогообложение и для любых показателей, даже если они нулевые, также потребуется предоставить такие отчетные формы и сведения, как имущественные декларации, «зарплатные» справки и расчеты, декларации по НДС, сведения о среднесписочной численности работников за предыдущий год и другие.

Кроме того, если деятельность рассматриваемого постоянного представительства иностранной компании в Российской Федерации может быть связана с налоговыми рисками, следует исключить из расчета налоговых обязательств подозрительные транзакции, предоставить контроллерам уточненных налоговых деклараций по налогам за периоды с высоким налоговым риском, а также необходимо передать налоговикам пояснительную записку.

Что нужно знать о налогообложении иностранных компаний в 2023 году?

Налогообложение иностранных физических и юридических лиц регламентируется в соответствии со статьей 208 Налогового Кодекса Российской Федерации. На основании этой статьи резиденты платят 13% НДФЛ со всех своих доходов от источников по всему миру. В случае с нерезидентами, то они уплачивают 30% НДФЛ с доходов от источников в России.

При осуществлении деятельности в Российской Федерации иностранными компаниями через создание русского постоянного представительства, уплате подлежат авансовые платежи и налог на прибыль, а также в обязательном порядке предоставляют налоговую декларацию и отчет о деятельности иностранной организации.

Как составлять бухгалтерскую отчетность?

Как мы отметили выше, если филиалы иностранных компаний созданы в соответствии с зарубежными законами, то они могут не вести бухучет на территории нашей страны. Однако зачастую материнским компаниям необходимо зарегистрировать фирму на территории России. В этом случае бухучет будет обязательным.

Приказ Минфина от 30.09.2010 г. N 117н «Об утверждении особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения» гласит, что иностранная компания, которая работает в России через постоянное представительство, подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления этой деятельности. В некоторых случаях филиал ставится на учет по месту нахождения постоянного представительства либо по месту нахождения юридического лица. Заявление о постановке на учет подается в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления деятельности на территории РФ.

Если филиал работает на территории РФ через постоянное представительство, то заявление подается по форме N11ИО. Одновременно с ним необходимо собрать следующие документы:

• Учредительные документы на юрлицо.
• Документ, подтверждающий юридический статус материнской компании. Это может быть выписка из реестра юридических лиц другой страны.
• Документ, содержащий код налогоплательщика и подтверждающий постановку на учет в ФНС в России.
• Решение зарубежной фирмы об открытии филиала в России.
• Положение об обособленном подразделении.
• Доверенность, подтверждающую полномочия директора.
• Квитанция об оплате госпошлины за регистрацию обособленного подразделения.
• Два экземпляра описи документов, направляемых в ФНС.

Также нужно учитывать, что могут быть запрошены документы о местонахождении филиала в РФ. Это может быть копия договора аренды, отметка БТИ или копия свидетельства о праве собственности. Также необходимо иметь копию паспорта руководителя нового филиала с заверенным у нотариуса переводом.

Все зарубежные документы нужно легализовать в консульстве, что включает перевод и его нотариальное заверение.

В целом порядок регистрации выглядит так:

• Подача в ФНС заявления об аккредитации обособленного подразделения с утверждением в торгово-промышленной палате численности работников-иностранцев.
• Изготовление печати филиала.
• Получение документа о постановке на учет иностранного филиала в статистическом регистре Росстата.
• Постановка на учет иностранного филиала в ИФНС.
• Постановка на учет иностранного филиала во внебюджетных фондах.
• Подготовка документов с целью открытия расчетного счета филиала иностранной фирмы в банке на территории РФ.
• Деятельность филиала иностранной компании начинается только после выдачи соответствующих документов регистрирующим органом.

Сумма госпошлины за регистрацию на территории России филиала либо представительства иностранной компании составляет 120 тысяч рублей за одно подразделение. За получение информации из государственного реестра зарубежных филиалов, прошедших аккредитацию в РФ, взимается госпошлина 200 рублей.

Иностранная организация должна быть поставлена на налоговый учет в течение 5 рабочих дней после получения документов сотрудниками ФНС.

При возникновении трудностей можно обратиться к услугам сторонних компаний. Специалисты агентства VALEN содействуют иностранным компаниям в открытии филиалов на территории РФ. Мы оказываем консалтинговые услуги, а также помогаем в сборе пакета документов.

После постановки на учет в налоговых органах компания может работать в стране через представительство. При этом важно учитывать международные соглашения об избежании двойного налогообложения. Статьей 7 Налогового кодекса РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения, над нормами НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах.

Вопрос-ответ