Проверка организации бухгалтерского учета и отчетности

Содержание:

• Проверка состояния бухгалтерского учета: методика
• Проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности: этапы

Проверка организации бухгалтерского учета и отчетности призвана сформировать объективное представление о достоверности документов и сведений, которые в них отражены. Закон обязывает юридических лиц вести учет и хранить финансовую отчетность, чтобы в случае необходимости компания могла ее предоставить партнерам, аудиторам, сотрудникам контролирующих органов.

В первую очередь, бухгалтерская отчетность интересует государственные органы, включая налоговую инспекцию. Но не меньший интерес она представляет для руководителей и собственников компании. Достоверность отчетов – важный аспект деятельности любой организации. К целям аудита можно также отнести понимание системы организации. Это помогает в дальнейшем избегать рисков, влияющих на достоверность финансовой бухгалтерской отчетности.

Во время проверки аудитор, ответственный за процедуру, обязан убедиться, что система бухгалтерского учета хозяйственной деятельности достоверно отражена в документах, нет неточностей или искажений. При этом, как правило, используют целый комплекс источников информации. Однако проверка необязательно является сплошной: контролирующий специалист не обязан просматривать все имеющиеся документы. Чаще всего аудиторы работают с выборкой документов:

• финансовыми отчетами;
• налоговыми декларациями;
• уставными документами;
• лицензиями, допусками и разрешениями;
• первичной бухгалтерской документацией;
• штатным расписанием и должностными инструкциями;
• актами по результатам налоговых проверок;
• приказами по отделу кадров;
• хозяйственными договорами;
• актами взаимозачетов;
• инвентаризационными описями и многим другим.

При необходимости аудитор может проводить устный допрос сотрудников организации. Стоит отметить, что перечень необходимых для проверки документов обычно составляют заранее. Его заблаговременно направляют в компанию, которую планируют проверять, чтобы она могла подготовиться к аудиту.

Проверка составления бухгалтерского учета и отчетности проводится в соответствии с нормами и требованиями, предусмотренными гражданским и финансовым законодательством. Какие основные нормативно-правовые акты регламентируют аудит юридических лиц? В первую очередь, это целый ряд федеральных законов:

• «Об аудиторской деятельности»;
• «О бухгалтерском учете»;
• «Об акционерных обществах»;
• «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Также специалисты ориентируются на приказ Минфина «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» и международные стандарты аудита. Работу проверяющих организаций и специалистов регламентирует отдельное приложение к письму Минфина, которое содержит развернутые рекомендации для тех, кто проверяет годовую бухгалтерскую отчетность.

Мы приводим не полный перечень законов и нормативов, которые регулируют аудит. Специалист, выполняющий проверку документации, будет ориентироваться и на другие нормативно-правовые источники. Список отражает только базовые законодательные акты. Действия аудитора не могут противоречить этим законам и приказам.

Проверка состояния бухгалтерского учета: методика

Под методикой аудиторской проверки подразумевают способы, как на практике исследовать и анализировать документацию, чтобы сформировать объективное представление о достоверности и правильности оформления финансовой отчетности.

Как правило, методы проверки перечислены во внутренних документах и регламентах аудиторских компаний. Они включают аналитические процедуры, направленные на проверку оборотов и остатков на счету, оценку достоверности отражения операций и остатка средства на счетах бухучета. Также регламенты обычно фиксируют список стандартных нарушений по разделу программы аудита и прочие аудиторские процедуры.

На аудитора, который проверяет отчетность компании, ложится обязанность выбрать методы и формы проверки, необходимые в конкретном случае. Выбранная им стратегия и тактика анализа бумаг может включать методы организации проверки и отдельно – методы получения аудиторских доказательств. В первом случае речь идет о таких видах проверки, как сплошная или выборочная, документальная или аналитическая, фактическая или комбинированная.

Во время аудита специалисты обязательно используют не одну, а сразу несколько методик. Чаще всего аудиторы прибегают к таким стратегиям исследования документации:

• Сплошной метод. При использовании данного метода детальной и тщательно проверке подлежит вся первичная финансовая (бухгалтерская) документация, сопоставляемая с данными регистров аналитического учета. Следующим шагом при использовании сплошного метода аудита является сравнение данных регистров с оборотами и остатками синтетических регистров. Данный метод, с одной стороны, характеризуется достаточной точностью, но с другой стороны, является очень трудоемким: его использование при аудите крупных компаний, банков нецелесообразно.
• Выборочный метод. В данном случае речь идет о выборочной проверке документации компании, а не полном аудите. При этом эффективность подобной проверки будет зависеть от наглядности выборки. Данные могут выбираться, например, с помощью использования таблиц случайных чисел или комбинированным способом.
• Комбинированный (смешанный) метод. Он подразумевает одновременное использование механизмов выборочной и сплошной аудиторской проверки: при этом сплошной механизм применяется для анализа наиболее рискованных участков, а выборочный – для анализа типовых операций, осуществляемых компанией на регулярной основе.

Специалист, который проводит проверку, должен представить объективные доказательства выявленных нарушений или ошибок. Для этого он может использовать несколько процедур:

• Инспектирование. Эта методика подразумевает, что аудитор анализирует и проверяет документы, акты, записи и материальные активы компании. При этом его особенно интересует достоверность инвентаризационных описей. Он обязан убедиться, что указанные в них материальные ценности действительно существуют, а отраженные в бумагах финансовые обязательства реальны. Также специалисты проверяют соответствие инвентаризационных описей формам.
• Запросы. Методика заключается в поиске дополнительной информации. Аудитор делает запросы третьим лицам. Обычно ими выступают банки, дебиторы и кредиторы, арендаторы, арендодатели и прочие контрагенты компании.
• Пересчет. Он заключается в проверке точности расчетов в бухгалтерских записях и первичных документах. Другой вариант пересчета подразумевает, что аудитор самостоятельно пересчитает все ключевые позиции в отчетах.

При проверке нередко используют и другие методы, однако финальный этап аудита остается неизменным: это анализ ошибок, обнаруженных в ходе проверки, расчет и анализ их влияния на отчетность.

Проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности: этапы

Сама процедура аудита финансового учета и отчетности компании проходит в несколько этапов:

1. Предварительный этап

Процедура начинается с подготовки. Компания, которую проверяют, предоставляет аудиторам развернутую, максимально полную информацию о своей работе и состоянии дел. Почему это необходимо сделать до начала аудита? На основании полученных данных специалисты должны определить объем работы, потенциальные риски, а также один из важных для компании вопросом: стоимость услуг. Потому на предварительном этапе учитывают и фиксируют целый ряд факторов.

• организационные особенности;
• систему внутреннего контроля;
• уровень автоматизации работы, включая бухучет;
• информацию о финансовых обязательствах и финансовом положении организации, ее платежеспособности;
• географические и профессиональные особенности работы, включая налоговое законодательство и условия в регионе;
• наличие или отсутствие судебных исков в отношении предприятия.

По итогам сбора информации аудитор направляет компании письмо о проведении проверки. Это обязательный этап, предусмотренный международным стандартом. Содержание и форма письма могут меняться в зависимости от особенностей аудита. Когда компания и аудиторы договорятся о сроках, условиях, цене и других аспектах проверки, они обязаны заключить договор. Только после этого предварительный этап можно считать завершенным и переходить к следующему шагу.

2. Планирование

Данный этап необходим для качественного проведения проверки. Планирование аудита может занимать около 20% общего времени проверки и включает в себя предварительное планирование, подготовку и составление плана аудита, составление программы проверки.

На этапе планирования принимаются во внимание особенности вида деятельности проверяемой компании, система бухгалтерского учета, внутреннего контроля, временные затраты в зависимости от объема совершаемых операций и степени автоматизации систем бухгалтерского учета и пр.

По согласованию с проверяемой компанией-аудитором составляется график проведения проверки, формируется состав экспертов, входящих в аудиторскую группу. Далее создается программа предстоящей проверки, в которую должны быть включены проверяемые цели финансовой отчетности и время, в рамках которого должна быть выполнена процедура.

3. Проведение аудита

Третий этап является основным и заключается непосредственно в проведении организации бухгалтерского учета и отчетности компании. Он заключается в сборе, оценке систематизации и анализе аудиторских доказательств в отношении проверяемой компании.

Осуществление проверки проводится на основании федеральных стандартов и регламентов аудиторской компании, осуществляющей проверку. В рамках этого этапа производится осмотр при проведении инвентаризации, инспектирование, проверка документов и иные аналитические процедуры. При этом целью использования аналитических процедур является обнаружение неверно отраженных в отчетности фактов, требующих более тщательного анализа.

4. Составление заключения

Финальный этап проверки – составление аудиторского заключения. Это главный документ, который получает компания после детального анализа ее документации. Он также свидетельствует, что аудит был проведен, и без него контролирующие органы не примут результаты проверки в расчет. Поэтому по итогам проверки аудитор составляет письменную сводку информации и заключение, которое содержит мнение относительно достоверности финансовой отчетности компании.

Закон предусматривает несколько видов аудиторских заключений. Например, этот документ может быть немодифицированным. Это означает, что все отчетные регистры компании достоверно отражают финансовое положение и результаты деятельности. Существует также модифицированное заключение. Его выдают в случае, когда есть существенные факторы, влияющие на аудиторов, или когда у проверяющего специалиста нет возможности получить доказательства достоверности бухгалтерской отчетности компании.

Отдельно стоит упомянуть аудиторское заключение с отказом от выражения мнения. Если специалист подготовил такой документ, это означает, что он не получил доказательств, на которых мог бы основывать свое мнение.

Проверка завершается, когда аудитор описывает порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета, уточняет использованные формы и методы обобщения информации, порядок подготовки финансовой отчетности. Также аудитор обязан определить критические сферы учета. Это области с высоким риском ошибок и искажений отчетности. Наконец, специалист обязан привести средства контроля, предусмотренные для отдельных областей учета.