Бухгалтерский учет юридических услуг

Апр, 18 2020

Во время налоговых проверок инспекторы обращают пристальное внимание на все возмездные услуги, включая консультации, рекламное продвижение и помощь юристов. Поэтому важно грамотно проводить бухгалтерский учет юридических услуг. Тем более что в отношении этого вида поддержки может возникнуть проблема доказательства соответствия требованиям, которое предъявляет законодательство. Главным образом это касается включения в состав расходов по налогу на прибыль и в вычет по НДС.

Судебная практика по этому вопросу противоречивая, потому Президиум Верховного Суда сформулировал единый подход к оценке правомерности включения работы сторонних юристов в расходы. Согласно Налоговому кодексу, налогоплательщики вправе учитывать затраты на юруслуги в составе прочих расходов. Однако организация имеет право признать расходы при расчете налога на прибыль только в случае, если они соответствуют следующим требованиям:

  • обоснованность и экономическая оправданность;
  • документальное подтверждение – бухгалтерский учет юридических услуг;
  • нацеленность на получение дохода.

Обоснованность расходов подразумевает, что затраты компании оправданы с экономической точки зрения, и это можно подтвердить финансовыми расчетами. Документальное подтверждение затрат требует, чтобы все операции и договоренности между сторонами были оформлены в соответствии с законодательными требованиями и обычаями делового оборота. Это утверждение справедливо и для случаев, когда деятельность фирмы полностью или частично проходит на территории другого государства. Подтвердить расходы можно и при помощи бумаг, которые свидетельствуют о тратах косвенно. Например, это могут быть таможенные декларации, приказы о командировке, проездные документы, отчеты о выполненной работе.

Расходами признают любые затраты при условии, что они были направлены на коммерческую деятельность и получение прибыли, при наличии установленных выше требований.

Чтобы бухгалтерский учет юридических услуг не вызывал вопросов со стороны контролирующих органов при определении налогооблагаемой базы, затраты должны соответствовать следующим доводам:

  • Подробное документальное оформление услуг. При составлении актов стороны не вправе ограничиться формулировкой «юридические услуги по договору оказаны в полном объеме и с надлежащим качеством». Оформляя бумаги, детально расписывайте, какие именно услуги и в каком объеме оказывались, как рассчитывалась их стоимость.
  • Положительный экономический результат. Затраты должны привести к увеличению дохода предприятия, они должны быть оправданы с финансовой точки зрения.
  • Налоговая прозрачность. Помощь юристов не может быть нацелена на необоснованные налоговые выгоды, например с целью уклонения от уплаты налогов. Ваши интересы не должны противоречить закону.
  • Отсутствие штатных юристов. Если у компании есть собственные специалисты, их обязанности и функции не должны полностью соответствовать предмету договора со сторонними юристами. В этом случае вы можете воспользоваться поддержкой другой фирмы или отдельного адвоката, если их специализация или вид услуг не пересекаются с функциями штатных работников фирмы. Однако это вовсе не означает, будто наличие в штате юрисконсульта не позволяет привлекать третью сторону для решения рабочих вопросов. Просто это привлечение должно быть оправдано. Согласно Письму Минфина от 31 мая 2004 года, при наличии в штатном расписании должности юриста вопрос о тратах на привлечение сторонних адвокатов должен рассматриваться в каждой отдельной ситуации. При этом учитывают положения статьи 252 НК в части повторного включения расходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Бухгалтерский учет юридических услуг и судебная практика

Проанализировав актуальную судебную практику налоговых споров, специалисты «ВАЛЕН» сформулировали следующие выводы. Во-первых, налоговые органы не могут оценивать расходы предприятия с точки зрения их экономической целесообразности. Исходя из положений законодательства, связанные с работой компании расходы требуют признания их экономически оправданными. Судебный контроль также не должен проверять целесообразность решений, которые принимают предприниматели, обладающие в сфере бизнеса самостоятельностью и широкой дискрецией.

Во-вторых, при налогообложении к учету принимается цена, указанная сторонами сделки. Предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен. Налоговая инспекция не имеет права проверить правильность формирования стоимости по договорам и поставить эти цены под сомнение, если только нет оснований для контроля, предусмотренных 40 статьей НК. Например, это сделки между взаимозависимыми лицами, бартер, внешнеторговые сделки, резкие изменения цены.

В-третьих, от налогоплательщика, подтвердившего факт и размер произведенных расходов, контролирующие органы не могут требовать дополнительных доказательств оправданности этих трат. Но в соответствии с 65 статьей АПК, участники судебного процесса должны доказать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания собственных требований. При этом в случае с актами государственных органов обязанность доказать обстоятельства, на основании которых принят акт, возложена на представителей соответствующей официальной инстанции.

Юридические услуги, бухгалтерский учет и налогообложение

Чтобы правильно заполнить налоговую документацию, все траты, связанные с арбитражными судебными процессами, следует учитывать с прочими расходами на производство и реализацию. Но также эти траты вкупе с оплатой представительства в суде могут быть проведены как внереализационные выплаты. Только сама компания или руководители решают, к какой категории отнести эти траты. Более подробно это право описано в 252 статье Налогового кодекса.

Бухгалтерский учет юридических услуг также опирается на 264 и 265 статьи НК. Одна из них закрепляет расходы на работу юристов и юрисконсультов в качестве производственных трат. Причем статья не определяет, какие именно услуги можно отнести к категории помощи юриста, поэтому возможно широкое толкование этого права. Другая статья указывает, что судебные издержки и арбитражные сборы могут быть отнесены к внереализационным расходам компании. Другими словами, бухгалтерия может оформить их в качестве затрат на работу компании, непосредственно не связанных с производством или продажей.

С перечнем судебных издержек можно ознакомиться в 106 статье АПК. Если говорить об арбитражном суде, то обычно к этой категории принадлежат:

  • оплата помощи экспертов, переводчиков и других специалистов, необходимых для доказывания позиции компании в суде;
  • расходы на уведомление о корпоративном споре, если того требует ситуация;
  • гонорары адвокатов и других задействованных в процессе юристов;
  • стоимость осмотра доказательств на месте;
  • прочие расходы, которые несут участники дела.

Согласно приведенным нормам, все перечисленные выше расходы могут отнести к судебным издержкам только стороны процесса: истец и ответчик. Во всех остальных ситуациях подобные траты нельзя охарактеризовать как судебные издержки, даже если предприятие несет подобные расходы.

Взыскание судебных издержек с проигравшей стороны

Чтобы учесть расходы на ведение процесса в качестве издержек, нужно, чтобы услуги юриста были оказаны именно юридическому лицу, а не его руководству, специалистам или партнерам. Нельзя учитывать расходы на помощь адвоката, если предметом соглашения, заключенного от имени компании, являлось оказание правовой помощи должностному лицу. Таким образом, к затратам относят только работу, проделанную для компании, а не ее отдельных представителей, включая директора. 

Еще один важный момент: издержки, взысканные с органов в как возмещение убытков, обязательно уменьшают на принятую к вычету сумму НДС. Согласно 106 статье АПК, к подлежащим возмещению судебным издержкам относят расходы на работу адвоката, который оказывает компании помощь. Статья 110 указывает, что возмещают также понесенные участниками процесса расходы, если суд принимает сторону этой стороны.

Если суд примет сторону компании, она может засчитать присужденную сумму в качестве дохода. По бухгалтерии они должны пройти в составе прочих доходов за отчетный период, на который приходится вынесение судебного решения. С точки зрения налогового учета это нереализационные доходы, которые записывают на дату вступления в силу судебного акта.

Пакет документов для подтверждения трат зависит от организационной формы компании, которая предоставляет правовую помощь. При заключении соглашения с представителем чаще всего платежи оформляют в соответствии с требованиями закона «О бухгалтерском учете» и порядком ведения кассовых операций.

Если документы не будут формально соответствовать требованиям нормативных актов, само по себе это не может быть основанием для отказа в удовлетворении требований о взыскании. Тем не менее, подобных решений следует избегать, так как эти нарушения вкупе с несоответствием реквизитов платежного поручения указанным в договоре данным, могут повлиять на решение суда.

Подтвердить факт оплаты правовой поддержки можно при помощи таких бумаг:

  • платежное поручение,
  • расходный кассовый ордер,
  • квитанция.

Несмотря на это, расписка, подтверждающая передачу средств, формально может быть признана доказательством произведенной оплаты по договору заключенному с физическим лицом, независимо от наличия или отсутствия расходно-кассового ордера. Однако важно принимать во внимание, что исполнительский сбор не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Размеры этого сбора составляют 7% от суммы, которая взыскивается в судебном порядке.

Документальное оформление

Юридические услуги оказываются на основании договора. Как правило, применяют 3 вида соглашений:

  • возмездное оказание услуг – подходит для консультативной поддержки или в случаях, когда предприятие нанимает юриста для составления важных документов;
  • поручения – этот вид соглашений выбирают, когда требуется представление интересов компании в зале суда;
  • смешанный договор объединяет элементы двух предыдущих форм документов, подходит для ситуаций, когда требуется целый перечень юридической помощи. Это могут быть консультации, подготовка бумаг, урегулирование споров в досудебном порядке и представительство интересов клиента в суде.

После того как договор исполнен оформляется акт об оказании услуг. В этом документе прописывают реквизиты сторон соглашения, его прилагают к основному договору и бухгалтерским бумагам. Единой формы для этого акта нет, но закон требует, чтобы в нем были однозначно указаны стороны соглашения, реквизиты и стоимость услуг.

Все операции должны сопровождать стандартные проводки. Если затраты на адвоката будет компенсировать вторая сторона судебного процесса, сумма должна быть разумной. Ее обязательно сопоставляют с аналогичными предложениями на рынке. В этом случае суд определит срок и порядок оплаты проигравшей стороной работы юристов. Важная особенность возмещения: оно происходит только при наличии доказательств стоимости проделанной работы.

Компания VALEN имеет большой опыт в области бухгалтерского учета юридических услуг. Мы сотрудничаем с крупным и малым бизнесом, консультируем международные корпорации и зарубежные компании, работающие в России. Наши специалисты консультируют по вопросам учета, готовят документацию, выступают представителями в зале суда.

Чтобы заказать услугу или проконсультироваться со специалистами, набирайте номер: +7 (495) 7-888-096! Мы также ждем вас в нашем офисе в Москве.

Задать вопрос