Налогообложение услуг иностранной организации

Содержание:

• Что относится к услугам иностранной организации
• НДС при услугах иностранного посредника
• Как определить место реализации услуг
• Обязанности иностранной организации в отношении налогообложения
• Налогообложение услуг иностранной организации
• Особенности налогообложения услуг в зависимости от формы правоотношений
• В какие сроки уплачивать налоги?
• Как начислять НДС?

Налогообложение услуг иностранных организаций в России – это сложный комплексный вопрос, который требует внимательного и подробного изучения бухгалтерского учета и правовой базы. В этой статье мы разберем основные моменты, связанные с налогообложением услуг иностранной организации, а также проанализируем основные правовые нормы, регулирующие этот вид налогообложения.

Что относится к услугам иностранной организации

Согласно российскому законодательству услуги, оказываемые иностранной организацией, в обязательном порядке облагаются НДС. Российские компании, которые обязаны оплачивать НДС за услуги иностранной организации, получают статус налоговых агентов. Важным отличием налогообложения услуг иностранной организации является то, что обязанность по уплате НДС возникает даже у тех налогоплательщиков, которые по общему правилу не обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость в бюджет. Это касается в первую очередь ИП и компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН). Организация обязана исчислить, удержать и уплатить НДС, когда одновременно выполняются два следующих условия:

• Местом реализации таких услуг/работ является Российская Федерация
• Иностранные компании не состоят на учете в налоговых органах или состоят на учете только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств или в связи с открытием счета в банке.
• Также дополнительным условием является случай, если иностранная организация, состоит на учете в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений на территории Российской Федерации. Исключение составляет реализация товаров/работ/услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации.

Услуги включают в себя широкий спектр деятельности, в том числе:

• Консалтинговую деятельность.
• Маркетинг.
• Рекламные услуги.
• Операции с недвижимостью. Оказание услуги определяется по месту нахождения компании. Не относится к морским судам.
• Операции или другие услуги, касаемые движимого имущества. Относится к монтажу, ремонту, сборке, переработке и другого типа технического обслуживания по месту нахождения компании. Важно знать, что если для ремонта необходим выезд на территорию России, то компания становится налоговым агентом по уплате НДС.  
• Услуги в сфере культуры и искусства. Важно, чтобы они оказывались на территории России.
• Услуги иностранного перевозчика (не страны-члена ЕАЭС). Местом оказания услуг считается Россия, если окончательный пункт путевого маршрута находится в нашей стране. При транзите через Россию уплачивать НДС не нужно. Исключение составляют услуги по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица. Если логистический договор заключен с налогоплательщиком страны из ЕАЭС, то место реализации — территория Беларуси, Казахстана, Армении или Киргизии.

НДС при услугах иностранного посредника

Согласно ст. 148 НК РФ территория России не является местом реализации услуг зарубежных компаний в реализации товаров или услуг отечественных компаний, а также посредников не из стран ЕАЭС, покупающих товары для российских партнеров. Соответственно при покупке таких услуг компания не будет платить НДС в бюджет России.

Если покупатель — российский налогоплательщик, который приобретает патенты и лицензии, консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, то компания, продающая такие услуги, становится плательщиков НДС.

Также важно учитывать следующие факторы:

• При оказании интернет-услуг иностранными лицами из стран далекого уплата НДС определяется «по покупателю». Если работа происходит с партнерами из ЕАЭС, то в вопосах оказания интернет-услуг важно определить место их реализации. Если этом страны ЕАЭС, то НДС не уплачивается.  
• Если местом реализации услуг является территория России и компания из ЕАЭС стоит на учете в ФНС, то плательщика НДС по электронным услугам нужно определить через принадлежность этих услуг к электронным. Впрочем, важно помнить, что российский потребитель может выполнить обязанности налогового агента добровольно.
• Если место реализации услуг и работ компаний из ЕАЭС – территория РФ, но такие фирмы не зарегистрированы в ФНС, то покупатели таких услуг/работ должны уплачивать НДС независимо от типа услуг – онлайн или оффлайн.
• Если зарубежная фирма оказывает несколько типов услуг и реализация одних – это дополнительные услуги к основным, то местом реализации дополнительных услуг будет место реализации основных.

Подтвердить факт выполнения работ или услуг могут контракт и акт выполненных работ.

Как определить место реализации услуг

Для того, чтобы определить место реализации услуг (работ), необходимо уточнить, какие правовые нормы будут применяться в том или ином случае.

В некоторых случаях приоритет права будет у международных соглашений России, так, например, для услуг (работ), осуществляемых внутри ЕАЭС, местом реализации будет признаваться страна, где ведутся работы либо страна, в которой получающая услуги компания является налогоплательщиком.

В остальных случаях необходимо руководствоваться положениями статьи 148 НК РФ.

Приведем несколько примеров, связанных с разными объектами налогообложения:

• Услуги, связанные с недвижимостью и движимым имуществом. Место реализации таких услуг, связанных с недвижимостью, определяется по месту нахождения недвижимости или имущества. Соответственно, если услуги оказываются на объектах недвижимости в пределах России, то российский заказчик будет являться налоговым агентом по НДС.
• Услуги иностранного перевозчика. Россия будет являться местом реализации таких услуг при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся в пределах РФ. Однако здесь также нужно учитывать регулирование, установленное на уровне ЕАЭС. Если договор перевозки заключен с налогоплательщиком государства — члена ЕАЭС, местом реализации будет считаться территория этого государства ЕАЭС. Т. е. заключая договор на перевозку грузов с налогоплательщиком Беларуси, Казахстана, Армении или Киргизии, российская организация не должна исполнять обязанности налогового агента по НДС, независимо от маршрута пути такого перевозчика.
• Услуги иностранных посредников. Когда иностранные компании реализуют товары (работы, услуги) или оказывают содействие в реализации российским компаниям, российские компании не будут являться налоговыми агентами по НДС и РФ не будет признаваться в качестве места реализации. В действующем налоговом законодательстве закреплено определение места реализации многих услуг «по покупателю». Это означает, что местом реализации является страна, налогоплательщиком которой является покупатель.

Обязанности иностранной организации в отношении налогообложения

Иностранная организация, оказывающая услуги на территории России, обязана зарегистрироваться в Федеральной налоговой службе России и получить уникальный идентификационный номер для осуществления налоговых платежей. Кроме этого, она также обязана вести бухгалтерский учет, ежемесячно подавать отчетности в налоговые органы и уплачивать соответствующие налоги.

Налогообложение услуг иностранной организации

Размер налогообложения услуг иностранной организации в России установлен Налоговым кодексом. Иностранные организации обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС) в размере 20% от суммы, полученной за оказанные услуги. Когда мы говорим о российской компании, которая является налоговым агентом по НДС, то она обязана исчислить НДС при перечислении средств на счет иностранной компании, это распространяется как на перечисление предварительной оплаты, так и на оплату уже оказанных услуг (выполненных работ).

В 2023 году были изменены сроки оплаты НДС для налоговых агентов. Платежи по НДС должны поступать в рамках единого налогового платежа, в размере 1/3 от исчисленной суммы не позднее 28-го числа каждого месяца, следующего за прошедшим кварталом.

Каким образом российская компания должна отчитываться по НДС

Компании, которые являются плательщиками НДС и являются налоговыми агентами в связи с получением услуг (осуществлением работ) от иностранной компании подают в налоговую обычную декларацию по НДС, включая в нее раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента». Раздел 2 Декларации заполняется отдельно по каждому иностранному лицу.

Компании, которые не являются плательщиками НДС (применяющие УСН, ПСН, а также освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 и 145.1 НК РФ), также должны предоставить декларацию по НДС в налоговую по месту своего учета в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором была перечислена оплата.

Относительно заполнения декларации, для этих компаний обязательно заполнение титульного листа и раздела 2 декларации. При отсутствии показателей для заполнения раздела 1 декларации в его строках ставятся прочерки.

Особенности налогообложения услуг в зависимости от формы правоотношений

Налогообложение услуг иностранных организаций может различаться в зависимости от формы правоотношений между заказчиком и исполнителем. Например, если услуги оказываются по договору подряда, то налогообложение осуществляется в соответствии с правилами, установленными для этой формы договора.

В какие сроки уплачивать налоги?

При покупке или заказе работ налоговый агент обязан начислить НДС в одном из двух случаев: при перечислении аванса или после полной оплаты по факту выполненных работ. В случае, когда работы выполнены, но расчета не было, то уплачивать НДС не нужно. Налог начисляется только одновременно с выплатой за оказанные работы и не раньше этого срока.

С 1 января 2023 года в российском законодательстве произошли определенные изменения. С этого периода НДС перечисляется в общем порядке в рамках единого налогового платежа: по 1/3 от исчисленной суммы НДС и не позднее 28-го числа каждого месяца, следующего за прошедшим кварталом.

Как начислять НДС?

Важно знать, что налоговая база по НДС при расчетах с иностранцами – это сумма дохода от реализации этих услуг с учетом российского. Ставка составляет 20%. Зачастую иностранные юрлица не включают в цену услуг НДС, объясняя, что их стоимость не отражает косвенные налоги другой страны. Тогда для определения налоговой базы нужно увеличить стоимость, указанную в договоре на сумму российского НДС. Аналогично делается при условии, если иностранный контракт не учитывает уплату российского НДС. Таким образом, законодательство РФ исключает возможность получить лазейку для неуплаты налога иностранной компанией.

Отметим, что если компании рассчитываются не в рублях, то налоговую базу по НДС в рублях нужно определить по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты услуг. Налоговый агент по НДС при исчислении налога должен составить счет-фактуру по российскому образцу. Несмотря на то, что срок выставления счета-фактуры для налогового агента нормами НК РФ не установлен, сделать это лучше в течение пяти календарных дней с даты перечисления средств зарубежной компании.

В документе нужно отразить:

• В строках 2 и 2а — полное или сокращенное название и адрес иностранного продавца по договору.
• В строке 5 — номер и дату авансового платежа на перечисление оплаты иностранному партнеру.
• Остальные строки заполняются в обычном порядке.

Важно помнить, что если российский покупатель самостоятельно рассчитал налоговую базу по НДС, добавив сверх стоимости услуг 20%, то в графе 7 счета-фактуры нужно указать расчетную налоговую ставку, а в графе 9 — стоимость услуг с учетом НДС.

Выставленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж, в том квартале, когда возникла обязанность по уплате НДС.

Итоги

Таким образом, налогообложение услуг иностранных организаций в России является важной и неразрывной частью налоговой системы страны. Иностранные компании, оказывающие услуги в России, должны быть готовы к соблюдению соответствующих налоговых обязательств и уплате налогов. Комплексное изучение российского регулирования налогообложения услуг иностранных компаний может помочь предпринимателям минимизировать риски и обеспечить успешную деятельность на российском рынке.

При возникновении проблем или споров, связанных с трудностями при налогообложении компаний, необходимо обращаться за помощью к грамотным юристам. Специалисты компании VALEN окажут необходимые услуги, связанные с проверкой или подготовкой документов, а также проведут нужные консультации.