Бухгалтерский учет при реализации услуг

Коммерческие компании часто предлагают клиентам и партнерам не только товары, но и услуги. Это может быть основной или сопутствующей деятельностью фирмы. В любом случае, если компания оказывает услуги, они подлежат бухгалтерскому учету.

С точки зрения Налогового Кодекса услуга это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Важно, что услуга не имеет материального выражения, но должна быть документально оформлена и зафиксирована в финансовой отчетности компании. Отдельно стоит упомянуть понятие реализации услуг. Налоговый Кодекс обозначает этим термином возмездное оказание услуг между физическими или юридическими лицами. Другими словами, это действия, за которые один из участников соглашения получает оплату.

Реализацию услуг обязательно отражают в бухучете, без этого невозможно определить финансовый результат. Закон требует, чтобы «возмездное оказание услуг» документально оформляли обе стороны: покупающая и предоставляющая сервис. Для отражения в бухгалтерском учете реализации услуг заказчику и исполнителю необходимо иметь первичные документы. Далее мы подробнее рассмотрим, как ведется учет у исполнителя и заказчика.

Бухгалтерский учет реализации услуг у исполнителя

С финансовой точки зрения выручка от оказания услуг – это часть доходов от деятельности компании. Как правило, в документах выручку учитывают на дату оказания услуг. Что это означает? Бухгалтерия должна оформить поступление выручки в период, когда был подписан акт приемки-сдачи или другой первичный документ, подтверждающий оказание услуг. Среди обязательных требований к документу – наличие установленных Законом «О бухгалтерском учете» реквизитов. В бухучете доходы от реализации услуг проводят по счету 90 «Продажи».

У компании могут возникать затраты, необходимые для организации сервиса, предоставления услуг. С точки зрения закона эти затраты являются расходами по видам деятельности фирмы. Поэтому их учитывают на счете 20 «Основное производство». А вот кредит счетов варьируется в зависимости от того, на что именно были потрачены средства. Это могут быть материалы, амортизация, социальное страхование или выплата заработной платы – все это относится к расходам компании по основному производству.

Обратите внимание на нюанс: когда компания привлекает соисполнителя, затраты на оплату помощи этого физического или юридического лица в бухучете отражаются в составе обычных расходов. Но необходимо сделать запись по дебету счета 20 с кредитом 60, потому что поддержка соисполнителя должна быть оформлена как расчеты с поставщиками и подрядчиками и включена в себестоимость продаж.

Детально проводки реализации услуг описывает Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета. В бухучете должен быть отражен факт реализации, начисление налогов, списание себестоимости, оплата услуг заказчиком.

Бухгалтерский учет реализации услуг у заказчика

Компания или индивидуальный предприниматель, которые выступают заказчиками услуг, оформляют их в бухучете иначе, чем те, кто их предоставляет. В отличие от товаров, услуги потребляются непосредственно в момент их оказания. Поэтому расходы, связанные с реализацией услуг, списываются в дебет счета «Продажи» в момент оказания услуги без их промежуточного учета.

Заказчик договорную стоимость оказанных услуг (без учета НДС) признает:

• расходами по обычным видам деятельности, если услуги связаны с обычной деятельностью организации (например, с производством продукции, продажей товаров, выполнением работ) (п. 5 ПБУ 10/99);
• прочими расходами, если приобретение услуг связано с прочими операциями (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99);
• затратами на приобретение активов: основных средств, нематериальных активов, товаров, материалов и т.п. (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 8 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Расходы признают на дату оказания услуг и оформляют их документами в этот момент. Также следует учитывать, что Инструкция по его применению Плана счетов бухгалтерского учета требует оформлять проводки в бухгалтерском учете заказчика следующим образом:

• Дт 20 (26, 44, 41, 08, 91.2 и др.) Кт 60 – стоимость услуг (без учета НДС) включена в состав затрат (расходов).
• Дт 19 Кт 60 – отражен НДС, предъявленный исполнителем.
• Дт 90 Кт 20, 26, 41, 44 – списана себестоимость оказанных услуг.
• Дт 68.2 Кт 19 – принят к вычету НДС, предъявленный исполнителем.
• Дт 60 Кт 51 – услуги оплачены исполнителю.

Требования к бухгалтерскому учету, финансовой документации и отчетам могут меняться, поэтому грамотный бухгалтер следит за изменением законодательства.