Налоговые правила продажи и покупки долей в ООО: новые изменения

С 1 января 2025, сделки с долями претерпели значительные налоговые трансформации. Изменения затронут как владельцев, решивших расстаться со своей частью, так и тех, кто готовится ее приобрести.

Правила, действовавшие до 01.01.2025:

Продавец:

• Самостоятельно уплачивает НДФЛ с дохода от продажи доли. Общество не выступает налоговым агентом. (НК РФ, Письмо Минфина).
• Исключение: Освобождение от НДФЛ, если доля находилась в собственности более 5 лет (НК РФ).
• При частичном владении долей более 5 лет, льгота распространяется только на эту часть (Письмо Минфина).
• Пример: Если в 2019 г. приобретено 5%, а в 2023 г. еще 10%, то льгота применима только к доходу от продажи 5%.

Покупатель:

• Не является плательщиком НДФЛ.
• Покупка доли по цене ниже рыночной не признается материальной выгодой и не облагается НДФЛ.
• Материальная выгода облагается НДФЛ только при дарении.

Правила действующие с 01.01.2025:

Продавец:

Освобождение от НДФЛ возможно только при соблюдении следующих условий:

• Продавец должен быть налоговым резидентом РФ (находиться на территории РФ не менее 183 дней в году). Нерезиденты всегда платят НДФЛ.
• Совокупный доход от сделок с долями за год не должен превышать 50 млн. руб. Превышение облагается НДФЛ.

Покупатель:

• Покупка доли по цене ниже рыночной признается материальной выгодой и облагается НДФЛ. (НК РФ в редакции ФЗ № 259).
• Материальной выгодой признается разница между рыночной стоимостью и ценой по сделке

Как ФНС будет определять рыночную стоимость доли (с 2025 года):

• На основании стоимости чистых активов общества на последнюю отчетную дату (31 декабря года, предшествующего сделке).
  • Стоимость чистых активов = Активы — Обязательства.

Ставка НДФЛ (с дохода в виде материальной выгоды):

• Для резидентов РФ: от 13% до 22%.
• Для нерезидентов: 30%.
• Налоговые вычеты к доходу в виде материальной выгоды не применяются.